דיווח מפורט למע״מ (PCN874): מי חייב ומה מדווחים

המאמר מיועד לעוסקים מורשים ולחברות שרוצים לדעת אם הם חייבים בדיווח מפורט למע״מ, ומה זה דורש מהם בפועל. החובה הורחבה מאוד ב־2025 וב־2026, ועסקים רבים שלא הכירו אותה נכנסו אליה.

מה זה דיווח מפורט

בדוח מע״מ רגיל מדווחים סכומים כוללים: סך העסקאות, המע״מ עליהן ומס התשומות. בדיווח מפורט מצרפים לדוח קובץ ממוחשב, שנקרא PCN874, ובו כל חשבונית בנפרד: חשבוניות המס שהוצאתם וחשבוניות הספקים שאתם מנכים מהן מע״מ.

הקובץ משודר לרשות המסים. לפי חוזר מס הכנסה 03/2026, הוא מאפשר לרשות להצליב בין החשבוניות שמדווחים עוסקים שונים. כשההצלבה מעלה פער, הרשות יכולה לדרוש תיקון של הדוח ותשלום המע״מ, או להוציא שומה.

מי חייב בדיווח מפורט

לפי סעיף 69א(ז) לחוק מע״מ, נכון לשנת 2026, החובה חלה על עוסק שמתקיים לגביו אחד מאלה:

• מחזור העסקאות השנתי שלו עולה על ₪500,000.
• הוא חייב לנהל הנהלת חשבונות כפולה לפי הוראות ניהול פנקסי חשבונות, גם אם המחזור שלו נמוך יותר.
• המנהל התיר לו, לבקשתו, להגיש דיווח מפורט.

מה השתנה

עד התיקון, הרף היה מחזור עסקאות של ₪2.5 מיליון. התיקון הוריד אותו ל־₪500,000. הטבלה מציגה ממתי חל הרף החדש, לפי חוזר מס הכנסה 03/2026.

סוג העוסק	ממתי חל הרף של ₪500,000
חברה	דוח שהוגש מ־1.10.2025 (התיקון בתוקף מ־1.9.2025)
עוסק יחיד	הדוח לתקופה 1/2026 ואילך

הקלות לעוסק יחיד בשנת 2026

לעוסק שהוא יחיד ניתנו הקלות לתקופת המעבר, בתוקף עד 31.12.2026:

• הוא רשאי שלא לפרט חשבוניות מס שסכום כל אחת מהן לפני מע״מ אינו עולה על ₪5,000, אם הוא מפרט את הסכום הכולל שלהן. בחשבוניות תשומה כאלה מזינים במקום מספר הספק את המספר הקבוע 77777772.
• הוא רשאי לבקש מהמשרד האזורי לדחות את תחילת החובה ל־1.1.2027, אם לפי הדוחות לשנת 2025 לפחות 90% מחשבוניות התשומות שלו (בסכום או בכמות) היו חשבוניות של עד ₪5,000 לפני מע״מ. הבקשה מוגשת עם תצהיר.

עד מתי מגישים

עוסק שחייב בדיווח מפורט מגיש דוח חודשי, גם אם מחזור העסקאות שלו מאפשר בדרך כלל דיווח דו־חודשי (סעיף 67א(א)).

• המועד: בתוך 23 ימים מתום החודש שעליו מדווחים (סעיף 67א(ד)). כלומר, עד 23 בחודש שאחרי.
• דחייה בגלל חגים: אם בחמשת הימים שלפני המועד היו לפחות שלושה ימי מנוחה, המועד נדחה ליום החול הרביעי אחרי ימי המנוחה (סעיף 67א(ה)).
• חודש בלי פעילות: מגישים דוח גם אם לא היו עסקאות באותו חודש, אלא אם העסק נסגר והודעתם על כך.

מה הקובץ כולל

לפי סעיף 69א לחוק, הדוח המפורט כולל:

1. כל חשבוניות המס שהוצאתם בתקופה, והסכום הכולל שלהן.
2. הסכום הכולל של חשבוניות העסקה (לא חשבוניות מס), והמע״מ שנובע מהן.
3. הצהרות ייצוא ומסמכים שאישר המנהל לעניין ייצוא.
4. כל חשבונית מס, הצהרת ייבוא או מסמך אחר שאתם מנכים לפיו מס תשומות בדוח.
5. פירוט נפרד של עסקאות חייבות, עסקאות בשיעור אפס ועסקאות פטורות.

לכל חשבונית מפרטים מספר סידורי, תאריך, סכום, סכום המע״מ, מספר העוסק של המוכר ושל הקונה, ומספר ההקצאה אם יש לחשבונית כזה.

החוק פוטר מפירוט חשבוניות מס שהוצאתם וסכום כל אחת מהן לפני מע״מ אינו עולה על ₪5,000, בתנאי שהסכום הכולל שלהן מופיע בדוח (סעיף 69א(ג)).

הקשר לחשבונית ישראל

הדיווח המפורט וחשבונית ישראל עובדים יחד. מספר ההקצאה מזהה את החשבונית ברשות המסים, והדוח המפורט מראה מי דיווח עליה ובאיזה סכום. חשבונית תשומה מעל הסף בלי מספר הקצאה, או חשבונית שהספק והקונה מדווחים עליה בסכומים שונים, בולטות מיד בהצלבה.

בגלל זה, כל טעות קטנה בהזנה (ספרה במספר העוסק, תאריך שגוי) עלולה להפוך לפער שהרשות תבקש להסביר. גם ניכוי של חשבונית ישנה גלוי לרשות. על המועדים לניכוי כתבנו במאמר על דרישת תשומות מאוחרת.

מה קורה כשלא מדווחים

• קנס פיגורים: לפי סעיף 94 לחוק, על דוח שלא הוגש במועד מוטל קנס של ₪239 לכל שבועיים או חלק מהם (לפי נוסח החוק המעודכן ליולי 2026).
• עבירה פלילית: לפי סעיף 117(א) לחוק, אי הגשת דוח במועד, ואי פירוט פרט שחובה לפרט לפי סעיף 69א, הם עבירות שדינן עד שנת מאסר.
• הפרשי הצמדה וריבית על מע״מ שלא שולם בזמן, לפי סעיף 97.

טיפים מעשיים

• עקבו אחרי מחזור העסקאות השנתי מול רף ₪500,000, ובדקו עם רואה החשבון ממתי החובה חלה עליכם.
• ודאו שתוכנת הנהלת החשבונות מפיקה קובץ PCN874 תקין, ושמספרי העוסק של הספקים מוזנים נכון.
• הזינו חשבוניות ספקים באופן שוטף, ולא בסוף התקופה.
• באיזה חודש עסקה נכנסת לדוח תלוי בבסיס הדיווח שלכם. כדאי להכיר גם את התיקונים לחוק מע״מ לעניין בסיס הדיווח.

אנחנו מכינים ומשדרים את הדוח המפורט ללקוחות המשרד, ובודקים לפני ההגשה התאמה בין החשבוניות למספרי ההקצאה.